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中華人民共和國國務(wù)院令

第691號

《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》已經(jīng)2017年10月30日國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過,，現(xiàn)予公布,，自公布之日起施行。

總理　　李克強(qiáng)

2017年11月19日

國務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定

國務(wù)院決定廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》,，同時對《中華人民共和國增值稅暫行條例》作如下修改：

一,、將第一條修改為：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)）,，銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，為增值稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>

二,、將第二條第一款修改為：“增值稅稅率：

“（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,，除本條第二項(xiàng),、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,，稅率為17%,。

“（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物,，稅率為11%：

“1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油、食用鹽,；

“2.自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、二甲醚、沼氣,、居民用煤炭制品,；

“3.圖書、報紙,、雜志,、音像制品、電子出版物,；

“4.飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜；

“5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,。

“（三）納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng),、第二項(xiàng),、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,，稅率為6%。

“（四）納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

“（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),，稅率為零,。”

三,、將第四條第一款中的“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”修改為“銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）”；將第五條,、第六條第一款,、第七條、第十一條第一款,、第十九條第一款第一項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”,。

四、將第八條第一款中的“購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）”,、第九條中的“購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)”。

將第八條第二款第三項(xiàng)中的“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”,。

刪去第八條第二款第四項(xiàng)，增加一項(xiàng),，作為第四項(xiàng)：“（四）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”,。

五、將第十條修改為：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

“（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),；

“（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

“（三）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

“（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目,。”

六,、將第十二條修改為：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外?！?/p>

七,、將第二十一條第一款和第二款第二項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為”；將第二款第一項(xiàng)修改為：“（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的”,；刪去第二款第三項(xiàng),。

八、將第二十二條第一款第二項(xiàng)修改為：“（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告外出經(jīng)營事項(xiàng),，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未報告的,，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”,；將第一款第三項(xiàng)中的“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”修改為“銷售貨物或者勞務(wù)”,。

九、在第二十五條第一款中的“具體辦法由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門制定”之前增加“境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅”。

十,、增加一條,，作為第二十七條：“納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國務(wù)院或者國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的,，依照其規(guī)定。”

此外,，還對個別條文作了文字修改,。

本決定自公布之日起施行。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改并對條文序號作相應(yīng)調(diào)整,，重新公布,。

中華人民共和國增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布　2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過　根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂　根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)）,，銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，為增值稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物,、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,，除本條第二項(xiàng),、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,，稅率為17%,。

（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物,，稅率為11%：

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油、食用鹽,；

2.自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品,；

3.圖書,、報紙、雜志,、音像制品,、電子出版物；

4.飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜,；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng),、第五項(xiàng)另有規(guī)定外,，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù),、無形資產(chǎn)，稅率為零,。

稅率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定。

第三條　納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額,；未分別核算銷售額的，從高適用稅率,。

第四條　除本條例第十一條規(guī)定外,，納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）,，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第五條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額,，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,。

第七條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。

第八條　納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定,。

第九條　納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

第十一條　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。

第十二條　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

第十三條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記,。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人,，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額,。

第十四條　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書,；

（四）直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,；

（五）外國政府,、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,；

（七）銷售的自己使用過的物品,。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅,、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定,。任何地區(qū),、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目,。

第十六條　納稅人兼營免稅,、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額,；未分別核算銷售額的，不得免稅,、減稅,。

第十七條　納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅,；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅,。

第十八條　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的,，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

（二）進(jìn)口貨物,，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

第二十條　增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征,。

個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅,，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定,。

第二十一條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,。

屬于下列情形之一的,，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的；

（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,。

第二十二條　增值稅納稅地點(diǎn)：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；經(jīng)國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告外出經(jīng)營事項(xiàng),，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；未報告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。

（四）進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款,。

第二十三條　增值稅的納稅期限分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日、1個月或者1個季度,。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅,。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅,；以1日,、3日、5日,、10日或者15日為1個納稅期的,，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行,。

第二十四條　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。

第二十五條　納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅,；境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅,。具體辦法由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款,。

第二十六條　增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

第二十七條　納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng),，國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的,，依照其規(guī)定,。

第二十八條　本條例自2009年1月1日起施行。

關(guān)鍵詞：政策指引,國務(wù)院,中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例,中華人民共和國增值稅暫行條例